|
| |
金融保险会计准则与监管规定加快分离 |
|
|
| |
|
本次金融危机爆发后，国际社会普遍认识到，建立全球统一的高质量会计准则、提升金融市场透明度是十分重要的。尤其是G20匹兹堡峰会特别强调了会计准则制定的独立性问题，其中涉及金融保险会计与监管规定的分离。
会计准则与监管规定之间究竟是什么关系，两者之间如何协调，已经成为后金融危机时代需要正确认识的一个重要课题。近年来随着我国会计准则改革的持续深入和金融监管的日益加强，这一课题同样也摆在了我们面前。
会计目标和监管目标不同，要求会计规定与监管规定分离
会计目标是企业财务会计确认、计量和报告的基本出发点。根据我国《企业会计准则——基本准则》的规定，会计目标是“向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策”。我国会计准则规范的目标将受托责任观和决策有用观实现了有机结合，并且与国际会计准则理事会（IASB）、美国等主要市场经济体会计准则的相关规定保持一致。
这一会计目标的核心要求是：（1）会计信息应当首先满足投资者等决策需要，而且也可满足其他会计信息使用者的信息需要；（2）企业根据会计准则所提供的会计信息应当真实、公允、可靠、可信，秉承客观中立、不偏不倚的原则，只有这样才能合理引导投资决策，优化资源配置，避免决策失误和资源浪费。概括起来，会计目标强调投资者利益保护至上，会计信息真实公允、客观公正。
金融监管目标尽管也考虑保护投资者利益但与会计目标并不一致。金融监管目标主要是防范和控制金融风险，维护金融安全与稳定。根据这一目标，在具体监管政策取向上，当投资者利益与存款人利益（或保单持有人等消费者利益）发生冲突时，金融监管要求保护存款人利益优先；当公平与效率发生冲突时，金融监管要求以公平优先；当公允与审慎发生矛盾时，金融监管要求以审慎优先。总而言之，金融监管的重要特征是审慎监管，其目标强调存款人利益保护至上，把保障金融机构稳健经营、金融体系安全稳定作为其监管的基本要求。
会计目标与金融监管目标之间存在的差异，势必影响到相关会计或者监管规定，为了满足不同的目标，会计规定和监管规定需要分离。以银行业为例，会计准则为了如实反映金融资产的风险和价值，要求对可供出售金融资产按照公允价值进行计量，公允价值变动通常计入所有者权益（资本公积）；而金融监管规定考虑到其公允价值增加额不确定性较大，为审慎起见，往往在计算资本充足率时将其从监管资本中剔除或者仅考虑其中的一定比例。
再如，会计准则为了如实反映信贷资产减值情况，要求银行根据减值迹象，针对已发生的信用损失以资产负债表日未来现金流量的折现值为基础计提减值准备，既不能多提也不能少提、既不能早提也不能推迟计提减值准备，按照“已发生损失模型”确认信贷资产减值损失；而金融监管规定通常认为“已发生损失模型”不够审慎，容易导致顺周期效应，主张在资本监管中按照“预期损失模型”计提信贷资产减值准备，根据“预期损失模型”，银行计提信贷资产减值准备还需考虑未来预期信用损失，进而确定所需要的监管资本。
由此可见，只有会计规定和监管规定分离，才能同时兼顾会计目标和金融监管目标，才能既维护投资者利益，又保护存款人利益，如果片面强调两者的统一或者两者选其一，可能会适得其反。
国际经验表明会计规定与监管规定分离是大势所趋
国际金融市场多年的发展实践表明，金融市场要长期健康有序发展，必须提高会计信息透明度和强化金融审慎监管，这是金融经济发展的两大基本要求。
提高会计信息透明度要求企业财务报告应当向使用者披露真实公允、决策有用的会计信息，以满足金融市场相关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量信息的需要，提升市场效率。强化金融审慎监管要求企业尽量多提准备、估足损失，尽量多留成、少分配，尽量保证资本充足稳定。毫无疑问，如果会计规定一味倚重于监管规定，满足有关“审慎”或者“稳健”要求，就很有可能会牺牲会计信息的透明度，投资者将无从知道企业真实的资产、负债质量，不利于金融市场资金的合理流动和资源的优化配置。
为了有效解决两者之间的矛盾，世界各主要国家或者地区普遍采取的措施是：通过会计规定与监管规定之间的分离，既在财务报告层面确保会计信息透明度，又在监管信息层面提出有关资本、杠杆率、风险准备、利润分配等约束指标与条件，确保风险可控与审慎经营，从而有效协调会计与监管之间的关系，同时满足会计目标和监管目标的要求，一举两得，相得益彰，已经成为大势所趋，潮流所向。
在本次国际金融危机中备受关注与推崇的西班牙银行动态拨备制度，是会计规定和监管规定相分离的产物。西班牙银行业近年来已要求按照国际财务报告准则编制财务报告，在财务报告中按照会计准则的规定如实计提贷款减值准备，确认减值损失，提供会计信息。银行监管部门出于审慎监管需要的考虑，建立起了逆周期的动态拨备制度，通过历史贷款违约数据(20年数据)来调节银行贷款拨备，要求银行在经济繁荣期多提拨备，经济下滑期少提拨备，以为西班牙国内银行带来更大的资本缓冲。这一制度在这次金融危机中得到了国际社会有关人士的赞誉，也使西班牙银行业在本次金融危机中损失相对较小，而这在很大程度上得益于西班牙独特的银行贷款会计与监管相分离的制度安排。
目前，无论是美国、西班牙，还是澳大利亚、新西兰、日本以及欧盟其他成员国，无论是IASB还是巴塞尔委员会（BIC）等国际金融监管机构，有关会计准则与监管规定都是分离的，它已成为举世公认的不争事实，对于我国深化会计改革和金融改革具有重要的参考价值和借鉴意义。
我国会计规定与监管规定分离的改革已取得重要成果
改革开放30多年来，尤其是最近几年来，我国会计准则建设取得了举世瞩目的突破性进展，会计准则顺应了我国市场经济发展的需要，实现了与国际财务报告准则的趋同。这一轮会计改革的亮点之一是：一方面兼顾我国有关金融监管部门的信息需要，另一方面逐步实现会计规定与监管规定之间的分离，使会计准则走上独立发展的道路. | |
|
|
|
|
